Учетная политика в отношении основных средств и признания выручки

Введение

Учетная политика оказывает огромное влияние на финансовую отчетность фирмы. Машины, оборудование и выручка — это некоторые из аспектов финансовой отчетности, на которые часто влияет учетная политика. Ведь при принятии решений инвесторы руководствуются информацией об активах. Руководящие принципы бухгалтерского учета постоянно меняются, и это обстоятельство способствовало введению справедливой стоимости (СС) в качестве критерия, используемого для оценки статей баланса (Мауро, Гвидо и Элиза, 2017). Финансовую отчетность Unisa можно понять после определения основы, использованной при ее подготовке, определения и классификации источников доходов, а также определения применяемой учетной политики.

Основа, использованная при подготовке финансовой отчетности

В идеале основой бухгалтерского учета являются методы, применяемые при признании расходов и доходов в финансовой отчетности. В финансовой отчетности Unisa используются различные методы учета, включая кассовый метод, метод начисления, модифицированный кассовый метод и раскрытие информации по справедливой стоимости. При использовании метода начисления бухгалтеры признают доходы по мере их получения, а также расходы по факту потребления. Расходы и доходы совместно называются начислениями и регулярно фиксируются. Применяя кассовый метод учета, бухгалтеры признают полученные денежные средства, не забывая при этом относить оплаченные счета к расходам. В некоторых разделах финансовой отчетности бухгалтеры меняли базы учета по методу начисления и по кассовому методу, особенно при учете долгосрочных активов в виде начислений, как это предложили Октарияни, Гамаюни и Дхарма (2022). Этот метод дал возможность бухгалтерам включать в баланс кредиты и основные средства.

Инструменты бухгалтерского учета, такие как общепринятые в США принципы бухгалтерского учета (GAAP) и международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), используются в финансовой отчетности для определения справедливой стоимости. Это сумма для погашения обязательств и обмена активами между хорошо осведомленными сторонами, желающими совершать упорядоченные транзакции (Амель-Заде, Барт и Ландсман, 2017). Хотя ОПБУ США являются более предписывающими, чем МСФО, оба принципа предписывают иерархические методологии с использованием цен, моделей оценки, модельных постулатов и наблюдаемых исходных данных.

Классификация доходов как Exchange Vs. Необмен и причины

Unisa обменивает свои товары и услуги, чтобы получить взамен доход. Именно поэтому такие доходы классифицируются как биржевые и получаются за счет сбора комиссионных, продажи товаров, заключения контрактов и продажи услуг. Кроме того, Unisa получает биржевой доход в виде процентов и дивидендов. Вышеуказанные источники дохода считаются биржами, поскольку Unisa в значительной степени выполняет свои обязательства, чтобы иметь право на их льготы (Bisogno et al., 2019). С другой стороны, необменные источники доходов включают корректировки справедливой стоимости, а также государственные гранты и субсидии. Это необменные доходы, поскольку Unisa не несет каких-либо обязательств к исполнению или условий для их получения.

Рисунок 1: Источники доходов Unisa. Источник: Unisa (2020).

Примечание. Политика учета основных средств

Политика в отношении основных средств раскрыта в примечании 1. В политике указано, что балансовая стоимость этих активов определяется с использованием существенных оценок и суждений, как это предложено Рахманом, Хоссейном и Хаком (2021). Решения подкреплены информацией, доступной на конец финансового квартала, но могут отличаться от фактических результатов. В идеале это подходящая учетная политика, поскольку она способствует раскрытию справедливой стоимости актива. В Таблице 1 в Приложении А показан список основных средств, заводов и оборудования Unisa.

Методы себестоимости и переоценки

Модель первоначальной стоимости обычно используется для определения балансовой стоимости основных средств. По мнению Роды и Гаретти (2020), модель основана на первоначальной стоимости актива за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Балансовую стоимость актива легко определить, используя модель затрат, поскольку все, что требуется, — это первоначальная стоимость актива и накопленная амортизация.

Модель переоцененной стоимости является альтернативой модели учета по первоначальной стоимости для определения балансовой стоимости основных средств. Основным преимуществом модели затрат перед моделью переоценки является ее простота. И наоборот, модель затрат невыгодна, поскольку она не отражает изменения рыночной стоимости (Кастельник, 2020). Способность модели переоценки отражать изменения рыночной стоимости делает ее более предпочтительной по сравнению с моделью затрат, несмотря на трудности, с которыми она сталкивается, особенно при использовании при определении текущей рыночной стоимости актива.

Оценка износа активов

Некоторые активы обесценились, а другие нет (например, земля). Земля не может амортизироваться, поскольку имеет неопределенный срок полезного использования (Gissel, 2016). Произведения искусства не амортизировались, но балансовая стоимость произведений искусства и земли пересматривается ежегодно и при необходимости корректируется на обесценение. Основные средства, приобретенные за счет пожертвований, отражаются по номинальной стоимости. Как объяснил Каштельник (2020), метод амортизации дает прямую линию. Линейный метод начисления амортизации является самым простым и наиболее распространенным. Согласно этому методу амортизируемая сумма распределяется равномерно в течение предполагаемого срока полезного использования актива.

Обесценение оценки активов

Unisa оценивает свои активы на предмет обесценения на каждую отчетную дату. Если есть какие-либо признаки того, что актив может быть обесценен, оценивается его возмещаемая стоимость. В Университете применяется упрощенный подход к расчету ожидаемых кредитных потерь по студенческой дебиторской задолженности, кредитам и другой дебиторской задолженности. Он не отслеживает изменения кредитного риска, а вместо этого признает резерв под убытки на основе ожидаемых кредитных убытков за весь срок на каждую отчетную дату. Эти резервы под убытки признаются в отчетах о прибылях и убытках, что указывает на соответствие предложениям Каштельника (2020). Unisa также признает резерв на ожидаемые кредитные убытки по всей дебиторской задолженности.

Заключение

В заключение следует отметить, что Unisa использует различные методы учета, включая кассовый метод, метод начисления или смешанный метод учета денежных средств. Эти базы помогают компании классифицировать источники доходов как биржевые и небиржевые. Часть ее учетной политики требует, чтобы бухгалтеры определяли балансовую стоимость активов (например, основных средств) с использованием существенных оценок и суждений. Unisa также применила модель себестоимости и модель переоценки для оценки стоимости своих активов.

Список литературы

Амель-Заде, А., Барт, М.Э. и Ландсман, В.Р. (2017) «Вклад банковского регулирования и учета по справедливой стоимости в проциклический рычаг», Обзор бухгалтерских исследований, 22 (3), стр. 1423-1454.

Бизоньо, М. и др. (2019) «Установление международных стандартов бухгалтерского учета в государственном секторе: имеет ли значение слово «государственный»? Случай доходов от необменных операций», Бухгалтерский учет в Европе, 16(2), стр. 219-235.

Гиссель, Дж., Л. (2016) «Пример учета основных средств: первоначальная и последующая оценка», Журнал бухгалтерского образования, 37, стр. 61-66.

Кастельник, К. (2020) «Основные средства и переход на МСФО с точки зрения бухгалтерского учета в США — отчет о техническом исследовании», Международный журнал бухгалтерских и финансовых исследований, 3 (2), стр. 20–26.

Мауро П., Гвидо П. и Элиза М. (2017) «Учет справедливой стоимости и качество прибыли (EQ) в банковском секторе: данные из Европы», African Journal of Business Management, 11 (20), стр. 597 -607.

Октарияни Э., Гамаюни Р.Р. и Дхарма Ф. (2022) «Реализация дискреционных начислений в местных органах власти и мотивация стимулов местных органов власти: обзор литературы», Азиатский журнал экономики, бизнеса и бухгалтерского учета, стр. 272–279. .

Рахман М., Хоссейн С.З. и Хак М. (2021) «Сроки, периодичность и последствия переоценки основных средств: данные из Бангладеш», Международный журнал экономики и финансовых проблем, 11 (2), стр.67- 75.

Рода И. и Гаретти М. (2020) «Применение модели оценки совокупной стоимости владения (TCO), ориентированной на производительность, для управления физическими активами», в «Интеллектуальном управлении активами на основе стоимости» (стр. 65–78). Чам: Спрингер.

Unisa., (2020) Принимая виртуальный вызов.

Приложение

Приложение A: Таблица 1 с указанием основных средств. Источник: Unisa (2020).